Shutterstock/Photodam
Надежда КЛАКЕВИЧ, директор ООО «АудитАрте»:
Для бухгалтеров новый год означает новую радость от новых Федеральных стандартов финансовой отчетности (ФСБУ), которые станут обязательными с 1 января. Если вы не имеете нематериальных активов и уверены, что вам не нужно применять ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», пожалуйста, внимательно прочтите данную статью.
Иными словами, до 2024 года не признавались неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности (ИС) и нематериальных активов, приобретенных по лицензионным договорам. Теперь его следует рассматривать как часть нематериальных активов. Поэтому показатели баланса необходимо корректировать в период между отчетами.
До 2024 года неисключительные права на программные продукты учитывались на счете 97 согласно ПБУ 14/2007, однако срок действия этого права истек 1 января. В новых положениях ФСБУ 14/2022 по учету нематериальных активов предусмотрено, что одним из условий признания нематериального актива является наличие у организации права на получение экономических выгод, которые этот объект может принести в будущем. Данное требование соблюдается в случае приобретения прав на основании лицензионного договора или иного документа, подтверждающего наличие прав на такие активы (п. 4 подпункта «д» ФАС 14/2022 от 18 июля Информационного сообщения Минфина), 2022 г. Нет .ИС-учет-40).
Рассмотрим подробнее новый ФСБУ 14/2022 НМА.
ФСБУ 14/2022 должен применяться всеми организациями, в том числе:
— коммерческие (в том числе использующие упрощенные методы учета) и некоммерческие;
— Кредитные финансовые организации и некредитные финансовые организации.
Не применяют ФСБУ 14/2022 только организации бюджетной сферы.
Показания к нематериальным активам указаны в разделе 4 ФСБУ 14:
— не имеет физической формы;
— Предназначен для использования в обычной деятельности, сдачи в аренду и управленческих нужд;
— Предназначены для использования сроком более 12 месяцев или при нормальном рабочем цикле более 12 месяцев;
— Может генерировать экономические выгоды, которыми могут воспользоваться предприятия;
— Может быть отделен от других активов или отделен от них.
Нематериальные активы могут существовать на материальных носителях, таких как бумага или диски. Признак «без материальной формы» означает, что главным в нематериальном активе является идея, а не ее материальное выражение. Сам материальный носитель может быть прототипом, но, как правило, не является нематериальным материалом.
Единицей учета нематериальных активов является инвентарная статья (ст. 11 и 12 ФСБУ 14). Объектами инвентаризации могут быть и сложные объекты, содержащие несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (фильмы, спектакли, мультимедийные продукты, отдельные технологии).
Нематериальный актив – это право, которое принадлежит исключительно более чем одной организации и должно признаваться в бухгалтерском учете всеми этими организациями.
Примеры нематериальных активов можно найти в ФСБУ 14, раздел 6. Это:
— Результаты интеллектуальной деятельности (РИА);
— средства индивидуализации (СИ) организаций, товаров, работ, услуг и предприятий, отличных от созданных за счет собственных ресурсов организации;
— Разрешения (лицензии) на право осуществления отдельных видов деятельности.
РИА включают в себя:
— научные, литературные или художественные произведения, программы для ЭВМ, базы данных (права на них называются авторскими правами);
— трансляции радио- или телепрограмм (транслируемых организациями телерадиовещания или кабельного вещания) или исполнений, записей, сообщений по кабелю (права на них именуются авторско-правовыми правами);
— изобретения, полезные модели, промышленные образцы (права на них называются патентами);
— Результаты отбора;
— Топология интегральной схемы;
・Секреты производства (ноу-хау).
СИ включает в себя:
— имя бренда;
— Товарные знаки и знаки обслуживания;
— наименование страны происхождения товара;
— Коммерческое название;
— Географические указания.
Критерии ФСБУ 14 не распространяются на (ст. 8 ФСБУ 14):
— Финансовые вложения;
— Результаты идентификаторов и СИ, купленных или созданных для продажи;
— Право пользования имуществом, возникающее по договорам аренды (ФСБУ 25/2018;
— Продажа долгосрочных активов (ПБУ 16/02);
— геологоразведочные активы, связанные с добычей полезных ископаемых;
・СИ, созданные компанией самостоятельно (торговые наименования, товарные знаки, знаки обслуживания;
— интеллектуальная и деловая квалификация персонала;
— сведения о торговых партнерах, созданные организацией;
— Материальный носитель, в котором выражаются результаты ID и SI. Однако только в том случае, если будет принято решение об учете этих носителей отдельно от нематериальных активов.
Формирование первоначальных затрат
Нематериальные активы признаются по завершении капитальных вложений (счет 08), то есть после того, как объект капитальных вложений был доведен до состояния и места, пригодных для использования по запланированному назначению. Кроме того, если часть капитальных вложений фактически начинает действовать до завершения всего строительства, эта часть признается как нематериальный основной актив.
То есть сначала соберите все расходы на счете 08 «Капитальные вложения» (желательно на отдельном субсчете «Капитальные вложения в нематериальные активы»). Тогда при управлении нематериальными активами:
— Если все расходы меньше установленного лимита, они списываются как обычные расходы со счета 08 (счета различаются в зависимости от того, где используются нематериальные активы);
— Если общая сумма расходов соответствует установленным лимитам, дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» и кредитуется субсчет 08 «Капитальные вложения в нематериальные активы».
Если РИД и СИ, на которые у организации имеются права (исключительные, по лицензии и т.п.), не соответствуют характеристикам нематериальных активов (согласно ст. 4 ФСБУ 14/2022), их можно учитывать. -Балансовые счета.
Новая концепция – малоценные нематериальные активы. Организация может принять решение не применять FAS 14/2022 к активам с низкой стоимостью, имеющим признаки нематериальных активов.
Этот стандарт ввел порядок учета малоценных товаров. Лимиты стоимости малоценных активов с указанием нематериальных активов устанавливаются организацией. Размер лимита ограничен важностью информации о таких активах.
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета желательно установить предел стоимости нематериальных основных средств для целей бухгалтерского учета в той же единице актива, что и при исчислении налога на прибыль. То есть все, что ниже 100 000 рублей, — это малоценный актив.
Как и в случае с основными средствами согласно FAS 6/2022, затраты на приобретение, создание и улучшение активов с указанием нематериальных активов ниже порогового значения (т е активов с низкой стоимостью) относятся на расходы в том периоде, в котором вводится капитал. Ваши инвестиции завершены. Это решение будет раскрыто в финансовой отчетности, и будет указан лимит. При этом организации должны соответствующим образом управлять наличием и движением таких активов (в том числе с использованием забалансового учета).
Новые правила расчета амортизации нематериальных активов
Амортизация начинается с момента признания объекта на учете и прекращается с момента его списания с учета.
При этом допускается также традиционный способ начисления амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был признан в целях бухгалтерского учета, и прекращения начисления амортизации с первого числа следующего месяца, как это определено п организация. Месяц, в котором объект списан с учета.
В налоговом учете амортизация начинает начисляться (оканчивается) 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект введен в эксплуатацию (снят с учета). Поэтому для сближения бухгалтерского и налогового учета организации могут выбрать этот метод.
Начисление амортизации не приостанавливается даже в случае временного прекращения использования нематериального актива. Начисление амортизации приостанавливается, когда ликвидационная стоимость объекта равна или превышает его балансовую стоимость (все как в ФСБУ 6/2020). Раньше начисление амортизации прекращалось при полном погашении стоимости объекта или его списании с учета. Расходы на амортизацию можно рассчитывать за отчетный период, а не строго ежемесячно.
Нематериальный актив может амортизироваться в течение срока его полезного использования (USI) только в том случае, если его срок полезного использования (USI), определенный организацией, может быть определен.
Существует несколько методов амортизации.
Если SPI для нематериального актива привязан к периоду, вы можете выбрать:
— линейный метод расчета амортизации (обычно применяется именно этот метод);
— Метод уменьшения баланса.
Если ИПН связан с определенным количеством произведенной продукции, которое организация ожидает получить от использования того или иного нематериального актива, то амортизация должна начисляться пропорционально объему продукции, объему работ, услуг в натуральной форме является.
ФСБУ 14/2022 по сути содержит опубликованный перечень критериев отбора частных компаний в зависимости от срока действия лицензий, морального устаревания и других активов и т.д.
В то же время компании обязаны ежегодно пересматривать определение нематериальных активов, для которых индекс PPI является неопределенным.
Элементы амортизации (ИПН, ликвидационная стоимость, метод расчета амортизации) проверяются ежегодно на соответствие условиям использования нематериального актива. Это означает, что амортизация нематериальных активов также может быть изменена, если для этого есть веские основания.
Обзор элементов амортизации
Установить в учетной политике порядок проверки соответствия элементов амортизации (СПИ, ликвидационной стоимости, метода расчета амортизации) условиям использования нематериальных активов (ст. 42 ФСБУ 14/2022). Подобные проверки проводятся не только при возникновении ситуаций, свидетельствующих о возможной смене элементов, но и в конце года. Укажите особые ситуации в учетной политике. Например, перенести объекты в другую амортизационную группу. Вы можете установить уровень значимости, при котором происходят корректировки, чтобы просмотреть элементы амортизации, такие как SPI и ликвидационная стоимость.
Новый стандарт также включает ликвидационную стоимость нематериальных активов, которая должна вычитаться из балансовой стоимости актива при расчете амортизации.
Ликвидационная стоимость — это сумма, которую организация получила бы в случае реализации нематериального актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие. При этом нематериальный объект рассматривается так, как если бы он уже достиг конца SPI и находился в состоянии, характерном для конца SPI (ранее это понятие не использовалось).
Но в большинстве случаев оно будет равно нулю. Это связано с тем, что нематериальные активы часто не имеют активных рынков. Кроме того, договоры на создание/приобретение нематериальных активов редко предусматривают обязательство по приобретению таких нематериальных активов у организации по окончании срока использования подрядчика/продавца.
Добровольное тестирование нематериальных активов на обесценение прекращено. К сожалению, все, кроме Простой бухгалтерии (СБУ), должны при необходимости проверять обесценение нематериальных активов перед составлением финансовой отчетности. Как и учет основных средств, он должен осуществляться в соответствии с правилами МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Обесценение – это состояние актива, при котором балансовая стоимость актива превышает сумму, которая могла бы быть получена в результате использования или продажи актива (ранее данное понятие не разрабатывалось).
После признания нематериального актива в качестве объекта он оценивается одним из следующих способов:
— по первоначальной стоимости (рекомендуем использовать этот метод);
— Переоценено.
При оценке нематериального актива по переоцененной стоимости его стоимость периодически переоценивается до уровня, равного или незначительно отличающегося от его справедливой стоимости, которая определяется на основе данных активного рынка. Справедливая стоимость определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Если объект переоценивается, но его справедливая стоимость не может быть определена из-за отсутствия активного рынка, объект оценивается по себестоимости.
Организации, имеющие право ведения бухгалтерского учета в упрощенном порядке (например, предприятия малого и среднего бизнеса, не нуждающиеся в проверке, СРО и застройщики, не принадлежащие организации), должны предусмотреть в своей учетной политике следующие упрощения: Я могу:
— Затраты на приобретение, создание или улучшение объекта, учитываемого как нематериальный актив, сразу признаются в полном объеме в периоде как затраты на обычную деятельность. Это означает, что такие расходы необходимо немедленно списать на счет затрат, например счет 20 «Основные производственные затраты» или счет 44 «Расходы на реализацию»;
— Организация не тестирует нематериальные активы на предмет обесценения.
Информация о нематериальных основных средствах сокращена и раскрывается в бухгалтерской отчетности. Это означает, что будут отображаться только следующие данные:
— по балансовой стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода;
— об итогах амортизации нематериальных активов за отчетный период;
— о результатах переоценки нематериальных активов, включенных в состав доходов или расходов за отчетный период, и результатов этой переоценки, включенных в состав собственного капитала (в случае, если некоторые нематериальные активы приняты к учету по переоцененной стоимости).
Как и ФСБУ 6/2020, новый ФСБУ 14/2022 предусматривает несколько способов перехода на ФСБУ 14/2022:
— ретроспектива;
— Упрощение — Альтернативный вариант — можно не пересчитывать сравнительные показатели предыдущего года, а на дату перехода необходимо учитывать нематериальные активы, учитываемые в первую очередь как прочие активы и во вторую очередь амортизировать их больше не является нематериальным активом, он будет снят с баланса или переклассифицирован в другой актив;
— Перспективно — Если новый ФСБУ будет применяться только к новым сделкам. Доступно только тем, кто умеет управлять UBU. Это означает рассмотрение старых нематериальных активов по-старому, а новых нематериальных активов по-новому.
Если упрощенный метод учета недоступен, рекомендуем использовать упрощенный альтернативный метод миграции.
Малый бизнес и некоммерческие организации без обязательных проверок имеют право на упрощенный метод учета и в будущем могут перейти на ФАС 14/2022. Это означает, что новые правила можно применять только к объектам, полученным или созданным после миграции. Для объектов, приобретенных или созданных до перехода, порядок учета остается неизменным (ст. 55 ФСБУ 14/2022). Этот выбор также должен быть указан в вашей учетной политике.
Изменения балансовой стоимости нематериальных активов, связанные с первоначальным применением нового стандарта, амортизируются за счет нераспределенной прибыли организации независимо от изменений других статей баланса (ФСБУ 14/Статья 54). 2022 г.), из них 86 являются некоммерческими организациями.
Все корректировки, связанные с изменением учетной политики, производятся в период между отчетами. Период между отчетами – это «колокол часов» с 31 декабря по 1 января.
Корректирующая запись будет сделана 31 декабря 2023 г., однако в балансе за 2023 г будут показаны данные по состоянию на 31 декабря 2023 г без корректировок, а в балансе за 2024 г будут показаны данные по состоянию на 31 декабря 2023 г. Данные по состоянию на 31 декабря 2023 г месяца уже скорректировано.
Ответы на ваши вопросы
Как учитывать программные продукты с неисключительными правами, отраженными в счете 97 после 1 января 2024 года?
из подтекста: «ж» В соответствии с пунктом 4 ФСБУ 14/2022 неисключительные права могут быть включены в состав нематериальных активов, если они характеризуются характеристиками, изложенными в пункте 4 ФСБУ 14/2022.
До 2024 года неисключительные права на программные продукты, приобретенные по лицензионным договорам и учитываемые на счете 97 в соответствии с ПБУ 14/2007, ограничиваются неисключительными правами на использование результатов интеллектуальной деятельности, возникших из нематериального имущества.Не признаются. Критерии, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007, соблюдены.
Однако положения нового стандарта учета нематериальных активов прямо указывают, что одним из условий признания нематериального актива является наличие у организации права на получение экономических выгод, которые объект может принести в будущем. В частности, в отношении таких активов организация приобрела права на основании лицензионного договора или иного документа, подтверждающего наличие прав на такие активы на момент приобретения (п. 4 ФАС 14/2022, пп. «д).
Рассматриваемые нововведения Минфин прокомментировал в информационном сообщении № ИС-бухгалтерия-40 от 18 июля 2022 года: Капитальные вложения в нематериальные активы включают исключительные права, права по лицензионным соглашениям или затраты на приобретение прав. Иная документация, подтверждающая наличие таких прав на интеллектуальную собственность и результаты СИ, предназначенные для непосредственного использования в качестве объекта нематериальных активов (ранее не распространявшаяся на приобретение прав по лицензионным договорам)). По мнению экспертов, благодаря такой формулировке новый стандарт позволяет рассматривать затраты на получение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности как нематериальные активы.
Таким образом, согласно ФСБУ 14/2022 право на использование РИД и СИ, приобретенное по лицензионному договору, подлежит нематериальному имуществу (при обязательном соблюдении всех условий статьи 4 ФСБУ 14/2022).
таким образом, неисключительные права на программный продукт, отраженные на счете 97, необходимо переклассифицировать в нематериальный актив, балансовую стоимость признать как первоначальную стоимость и оставшийся срок полезного использования, а также определить метод амортизации и ликвидационную стоимость (раздел 2). «б», п. 53 ФСБ 14/2022).
Следовательно, покупка лицензии на право использования программы в 2023 году не считалась нематериальным активом организации (ст. 39 ПБУ 14/07). Однако согласно ФАС 14/22 эти активы должны быть нематериальными активами. Переклассифицировано в нематериальные основные средства на начало периода. Таким образом, по состоянию на 1 января 2024 г ваша организация определяет, что:
— Балансовая стоимость обыкновенных прав;
— оставшийся SPI;
— Как рассчитать амортизацию;
— Ликвидационная стоимость.
Состав НМА шире, чем раньше. Согласно новому ФСБУ, к нематериальным активам относятся как исключительные, так и неисключительные права на интеллектуальную собственность.
Таким образом, лицензии на программное обеспечение учитываются как часть нематериальных основных средств. А для целей налогового учета лицензии на программное обеспечение не будут считаться нематериальными основными средствами в 2023 и 2024 годах. Это иные расходы, предусмотренные ст. Статья 264 НК РФ амортизируется равномерно в течение срока действия лицензии.
В большинстве случаев лицензии будут учитываться на счете 97 с 1 января 2024 года. Это нематериальный актив.
Что делать во время боя курантов (межотчетный период):
Вариант 1. В общем случае перевести остаток со счета 97 на счет 04. Это первоначальная стоимость. Настройте оставшийся SPI и амортизируйте его с января.
Вариант 2: Если вы установили лимит стоимости и оставшаяся стоимость лицензий на счете 97 меньше этого лимита, амортизируете этот остаток со счета 97 на счет 84 (86). Вот и все.
Как мне учесть стоимость продления моей коммерческой лицензии начиная с 1 января 2024 г?
Согласно ФСБУ 14/2022 разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности являются нематериальными активами (подпункт «в» статьи 6 ФСБУ 14/2022).
Для разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности Стандартом установлено, что они подлежат учету только по первоначальной стоимости (ст. 18 ФСБУ 14/2022).
В соответствии со статьей 16 ФАС 14/2022 при оценке нематериального актива по первоначальной стоимости такая стоимость и накопленная амортизация не должны изменяться (за исключением случаев, предусмотренных настоящим стандартом, в том числе при осуществлении капитальных затрат) первоначально принятых типовых показателей функционирования нематериальных активов (см ст. 28 ФСБУ 14/2022)).
Согласно подп. Согласно статье «н» ФСБУ 26/2020 к капитальным вложениям относятся, в том числе, затраты на приобретение, продление, перерегистрацию и подтверждение права на осуществление отдельных видов деятельности на основании специальных разрешений (лицензий).
Следовательно, затраты на продление лицензии на осуществление деятельности должны быть обусловлены увеличением затрат на лицензию, учитываемых в составе нематериального актива.
Признаются ли интернет-сайты нематериальными активами?
С учетом статьи 13. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» сайты в сети Интернет могут быть отнесены к информации. Оно предоставляется через информационно-коммуникационную сеть Интернет по доменному имени и/или сетевому адресу, позволяющему идентифицировать сайты в сети.
Одной из обязательных характеристик, упомянутых в статье 4 ФСБУ 14/2022, является способность активов приносить экономическую выгоду (доход) организации в будущем (подпункт «г»).
Данное условие выполняется не только для операций через сайт (прямой заработок), но и в том случае, если сайт предназначен исключительно для продвижения товаров (товаров, работ, услуг). Это потому, что это поможет вам воспользоваться экономическими выгодами от потенциального увеличения численности покупателя. Поэтому такие площадки могут быть признаны нематериальными активами, хотя возможности напрямую оценить рост числа клиентов и выручки нет.
Правда ли, что после 1 января 2024 года товарные знаки перестают быть нематериальными активами и должны амортизироваться на счет 84 (86) и отражаться в балансе?
Согласно подп. Статья 8 ФСБУ 14/2022 не признает нематериальные активы средствами персонализации, созданными собственными ресурсами организации (торговые марки, товарные знаки, знаки обслуживания и т.п.). Затраты, связанные с созданием таких объектов, признаются расходами того периода, в котором они были понесены.
следовательно, если у организации имеется самостоятельно созданный товарный знак, балансовая стоимость такого объекта в межотчетном периоде уменьшается до нераспределенной прибыли (счет 84 или 86) и объект необходимо учитывать с баланса.
Средства индивидуализации, в том числе товарные знаки, созданные третьими лицами, признаются нематериальными активами.
